過去各國可以容許跨國企業的租稅規劃，但是現在時代不同了，各國政府有志一同就是要打擊過度的租稅規避，因此對付企業避稅的手段非常強烈，被抓到之後絕對是鉅額調稅。想像一下，如果企業發布財報數字之後，突然被其他國家的稅務機關作出重大稅務調整，勢必會影響企業的獲利表現，試問要如何對你的股東交代？

賦稅署副署長宋秀玲在8/1舉辦的「反避稅時代之稅務治理論壇」中指出，因應全球反避稅浪潮，稅務資訊透明化近年來已成各國稅務發展趨勢。2009年G20高峰會議決定「終結銀行秘密」、2010年美國通過肥咖條款(FATCA)、2014年 OECD發布稅務用途金融帳戶資訊自動交換準則，主要的內容為共同申報及盡職審查準則(CRS)，接下來2018年，新加坡、中國、香港及澳門均已承諾，將按CRS進行第一次金融帳戶自動資訊交換等，種種跡象顯示稅務資訊透明的重要性提高，各國政府攜手打擊跨國企業避稅的時代已經來臨，財政部現已預告「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」草案，預訂2019年開始實施CRS，並在2020年加入與其它國家進行金融帳戶資訊自動交換。

表一、國際稅務資訊透明化歷程

資料來源：財務部賦稅署

「稅基侵蝕與利潤移轉」（Base Erosion and Profit Shifting，簡稱BEPS）是指跨國企業利用各國稅制的差異進行租稅規劃，將利潤移轉到稅負比較低的國家，以達到集團稅負成本極小化的目標。宋秀玲強調，過去各國可以容許企業的租稅規劃，但是現在不能，各國有志一同就是要打擊過度的租稅規避，因此對付企業避稅的手段非常強烈，被抓到之後絕對是鉅額調稅。想像一下，如果企業發布財報之後，突然被其他國家的稅務機關作出重大稅務調整，將會影響企業的獲利表現，試問要如何對你的股東交代呢？這也是為何跨國企業的董事會，必須格外重視國際稅務新秩序可能帶來的風暴。

國際反避稅政策，起因於近年各國都感受到稅收不足的財政壓力，在經濟合作暨發展組織（OECD）登高一呼下，要求20國集團（G20）開始研究BEPS，於2013年2月發佈BEPS報告，同年7月發佈BEPS共15項行動計畫，OECD宣示要在兩年內完成，馬上獲得當年G20高峰會各國領袖支持。宋秀玲表示，各國是有系統、有計畫、有方法的進行反租稅規避，千萬不要質疑OECD的決心，因為當初其他國家也是抱持著遲疑的態度，沒想到OECD果真在2015年10月如期完成BEPS共15項行動計畫的最終報告，並獲得G20與歐盟背書，現在各國都在著手立法。截至2017年7月，已有102個國家（地區）加入BEPS包容性架構，台灣目前則是尚未加入。

三層文據架構 要求跨國企業集團稅務全揭露

為避免台灣成為跨國企業的避稅管道及他國政府護稅下的犧牲品，財政部最近已參考BEPS行動計畫13最終報告結論，研議修正移轉訂價查核準則，並導入跨國企業集團三層文據架構（包括集團主檔報告、移轉訂價報告及國別報告），預定自106年度起適用，目前正在預告中。也就是說，只要年營業額超過7.5億歐元的跨國企業，除了要繳交移轉訂價報告，還新增「集團主檔」及「國別報告」，財政部要求跨國企業財務資訊「全都露」。財政部常務次長吳自心表示，反避稅趨勢已為國際潮流，為了避免國際組織將台灣列為非合作國家，影響台商及企業國際競爭力，財政部正在積極檢視不合時宜的法規，跟隨國際腳步修訂反避稅新規定，他也提醒台商跨國企業，應盡速檢視集團投資架構及受影響程度，以降低在多國反避稅制度下造成的衝擊及稅務風險。

表二、跨國企業集團三層文據架構

資料來源：財政部賦稅署

董事會掌管企業稅務治理大權

至於跨國性的公司如何面對稅務資訊越來越透明的全球趨勢？根據KPMG針對36個國家的《全球稅務指標調查》發現，大部分的受訪公司都有制訂稅務道德準則，規範公司對於稅務的容許度與稅務決定，而參與稅務治理的通常是董事會層級的主管。一旦涉及重大稅務風險的領域，例如企業併購、移轉訂價或在國外設立常設機構，也常會要求稅務部門參與。

另一方面，KPMG也針對台灣前百大企業進行稅務揭露情況分析，結果發現79家有發行獨立報告書的公司中，僅有18％制訂並公開揭露稅務政策/原則及策略，其餘多數公司都未公開揭露相關政策，也就是並未向利害關係人說明公司的租稅規劃是否合理。顯然和國外企業相比，台灣企業這部分的資訊揭露仍不健全。

KPMG安侯建業稅務投資部營運長許志文認為，因全球稅務環境丕變，企業有可能面臨多繳稅的風險，雖然國外企業的董事會成員也不全然是稅務背景，且各國稅法又十分複雜，因此會要求稅務管理單位定期向董事會報告稅務管理的情形，以制定公司的稅務治理政策。

借鏡國外企業作法 配置適當的資源和人力

KPMG針對天下雜誌今年排名國內前20大製造業、服務業及金融業，調查其稅務成本發現，有企業每年繳納的所得稅費用達到500億元，更不用提還有關稅、營業稅和扣繳稅等稅務成本，顯見公司對於稅務遵循及成本管理，應配有適當的資源和人力。許志文強調，台商企業很多時候稅務風險是來自境外，董事會在訂定稅務治理政策時，可考慮借鏡國外企業作法，配置適當的資源和人力，稅務管理單位才能在重大的稅務議題上進行妥當的稅務風險管理。

因應跨國反避稅之道，宋秀玲呼籲企業，應重新檢視投資架構、營運策略、交易模式，尤其要持續關注經貿投資來往密切的國家，像是大陸、香港、新加坡打擊逃漏稅的發展；最重要的是利潤要按照在當地的實質經濟活動合理分配，才是企業面對反避稅浪潮的長久之計。

圖一、KPMG舉辦「反避稅時代之稅務治理研討會」，左起KPMG安侯建業專業組織策略長張芷、KPMG主席于紀隆、政大會計系教授陳明進、財政部常務次長吳自心、財政部賦稅署副署長宋秀玲及KPMG 稅務部營運長許志文。

圖片來源：KPMG提供

Facebook 在北美智權報粉絲團上追踪我們