大陸國家稅務總局2016年10月發佈的《非居民金融帳戶涉稅信息調查辦法》，要求銀行業搜集非居民的金融資料，被稱之為大陸版的「肥咖條款」，而台商派駐大陸的大量台籍幹部，有很多就屬於非居民。新辦法實施後，非居民在銀行的金融資料可能被送交國家稅務總局，因大陸對居民採取全球所得課稅，大陸國家稅務總局未來可透過交換資料機制，向全球簽署實施CRS國家的金融機構，要求交換大陸居民在當地國的資産資料，届時台幹在其他各國的所得，也有可能被大陸稅局要求課稅！

全球反避稅浪潮中，大陸發展腳步不落人後，台商多年在大陸投資布局，如何因應此最新的稅務變革，並構建完善的集團稅務管理策略，已成為重要的風險控管議題。KPMG大陸所稅務合夥人廖雅芸表示，跨國追稅之勢已不可擋，大陸是G20/OECD稅收徵管論壇第十屆主辦方，並為已簽署多邊主管部門協議(MCAA)的國家，積極推動OECD「稅基侵蝕和利潤轉移」（簡稱BEPS）各項行動計畫。大陸於2017年起啟動「共同申報準則」（CRS），建立定期且系統性的金融帳戶資訊自動交換機制，預計2018年9月國家稅務總局與全球自動信息切換式網路的各個成員會進行第一次資訊互換。

《通用報告準則》（Common Reporting Standard ，簡稱CRS）是由經合組織（OECD）公布實施對各參與國家及地區稅收居民進行認證，並定期系統地實施本國納稅人在他國的金融帳戶資訊自動交換的標準機制。目前已有超過100個國家和地區承諾執行CRS，第一批執行國將在2017年9月進行第一次資訊交換，包括百慕達、BVI、開曼群島、愛爾蘭；第二批執行國將在2018年9月進行第一次資訊交換，包括新加坡、大陸香港、大陸。

圖一、CRS在大陸的推進情況

圖片來源：KPMG

CRS對大陸台商的影響

《非居民金融帳戶涉稅信息調查辦法》被稱之為大陸版的「肥咖條款」，要求台資銀行大陸分行把所有台灣客戶的金融資料全部交給大陸稅捐機關，消息一出令許多台商坐立難安。廖雅芸解釋，《非居民金融帳戶涉稅信息調查辦法》要求銀行業搜集非居民的金融資料，而台商派駐大陸的大量台籍幹部，有很多就屬於非居民。新辦法實施後，非居民在銀行的金融資料可能被送交國家稅務總局。台資銀行到大陸開分行主要的客戶就是台商及台幹，《非居民金融帳戶涉稅信息調查辦法》等於要台資銀行大陸分行把所有台灣客戶的金融資料，全部交給大陸稅捐機關。因為大陸對居民是採取全球所得課稅，大陸國家稅務總局未來可透過交換資料機制，向全球簽署實施CRS國家的金融機構，要求交換大陸居民在當地國的資產資料，届時台幹在其他各國的所得，亦有可能被大陸稅局要求要課稅。

圖二、大陸居民納稅個人及大陸稅居民企業的定義

圖片來源：KPMG

大陸追稅的手段還不僅如此，即使CRS合規了，還需考慮是否符合FATCA規定。FATCA旨在打擊美國納稅義務人利用海外金融帳戶、海外投資避稅，以及隱瞞來自美國收入的行為。大陸由人民銀行牽頭與美國就政府間協議模板一（IGA1）進行談判，已於2014年6月26日達成實質性協議，後續將正式簽署協議。人民銀行和國家稅務總局正準備頒發FATCA相關配套規定、指引或實施細則，未來FATCA將轉化為大陸國內監管規定，大陸銀行必須履行相關義務，並受到大陸監管機構的監督。因此，利用境外銀行帳戶避稅的手法未來也不再可行。

廖雅芸舉例，劉某是Y公司的法人代表，他利用加拿大的多個銀行帳戶，收取境外服務款項近人民幣2,200萬元，劉某以Y公司的名義，與3家日本公司簽訂過軟件開發和技術維護服務協議，Y公司的服務收入，同時透過公司的基本帳戶和劉某的加拿大銀行帳戶收取。根據大陸稅務機關調查，Y公司通過基本帳戶收取的款項人民幣900萬元正常納稅，而加拿大銀行帳戶收取的款項人民幣1,300萬元却隱匿逃避稅，大陸稅務機關要求劉某解釋其個人帳戶收款的性質及來源，最終，劉某承認其個人帳戶收款其實是Y公司的服務收入，被大陸稅務部門追繳稅款上百萬元。

圖三、利用境外銀行帳戶避稅案例示意圖

圖片來源：KPMG

KPMG台灣所稅務服務部執行副總經理林嘉彥進一步說明，今年大陸對具「雙重聘僱」的合約加強查稅，台幹實質所得將因此縮水，成為另類勞資糾紛。舉例來說，台幹只要單次離開沒超過30天，或一年離開大陸的總時間沒有超過90天，就會被視為大陸的「稅收居民」。稅務機關未來將合併出入境資料進行雙向檢查，個人在大陸申報個人所得稅，除了有漏報風險而可能被針對性約談外，公司方面也會被追究未善盡扣繳義務，林嘉彥提醒台商留意相關稅負風險，勿便宜行事以免得不償失！

圖四、大陸台幹薪資可能面臨之稅務風險

資料來源：KPMG

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