大陸新版《個人所得稅法實施條例》在今（2019）年1月1日正式上路，與新《個人所得稅法》同步施行，其中包括台商最關注的境外所得課稅問題。先前不少台商擔心，境外收入會被大陸全球課稅，幸好新法公布後，從「五年豁免」變成「六年豁免」，未來台商只要符合新稅法的規定，將可繼續享受境外所得免稅的優惠。

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這次大陸個人稅改的重點，除了無住所的稅務居民認定標準改為183天外，分項所得稅制也改為部分綜合所得稅制，並給予子女教育、住房貸款利息、撫養老人、大病醫療等專項附加扣除，再透過拉大低所得稅率的級距及增加每年免稅額，降低個人所得稅負擔。

加大對境外人士的稅收優惠

首先，新稅法將「無住所個人」（通常指外籍個人和港澳台居民）判定為「居民個人」的標準，由「在中國境內居住滿一年」，往下調整為滿183天。大陸為吸引境外人才，加大對符合「居民個人」標準的境外人士稅收優惠，新實施條例規定：在中國境內無住所的個人，在大陸境內居住累計滿183天的年度不滿六年（舊法規定為五年），要向主管稅務機關備案，則在中國境外的所得，或是由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。此外，在中國境內居住累計滿183天的任一年度中，有單次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的連續年度，就會重新起算。

這就是台商最關切的「五年豁免」條款及俗稱的「坐月子條款」，過去台商只要在五年期間，單次離境超過30天，就可以重新計算，新法延續了境外所得不用繳納個人所得稅的規定外，並從五年放寬為六年。

完善經營所得應納稅所得額的計算方法

第二項重點是完善經營所得應納稅所得額的計算方法。修改後的個人所得稅法，將個體工商戶的生產、經營所得和對企業單位的承包經營、承租經營所得，統一調整為「經營所得」。大陸方面為支持鼓勵自主創業，針對個體工商戶等經營主體，將可扣除家庭生計必要的支出。新版實施條例規定：取得經營所得的個人，沒有綜合所得者，計算每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除，以及依法確定的其他扣除。

2018年12月19日，大陸國家稅務總局發布了《關於全面實施新個人所得稅法若干徵管銜接問題的公告》，公布了新個人所得稅法實施後，個人稅的扣繳計算方法。根據新修訂的個稅法，從2019年1月1日起，計算個人所得稅應納稅所得額，在基本減除費用人民幣5000元和「三險一金」等專項扣除外，還可享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養老人等專項附加扣除。

表一、個人所得稅專項附加扣除

資料來源：大陸國家稅務總局

明訂個人所得稅徵收的政策界線

在實施條例中，確立了個人所得稅徵收中一些重要事項的政策界限，包括明訂個人繳付符合政府規定的企業年金、職業年金，或是購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定的其他項目，都可以依法扣除。而專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額，當年度扣除不完的，不能在以後的年度進行扣除。

資誠聯合會計師事務所兩岸稅務主持會計師段士良分析，台商所關注的「坐月子」條款依然保留，且改為連續不滿六年的稅務居民不必被全球課稅，這結果比之前預期更為寬鬆，讓不少擔心海外所得被大陸課稅的台商鬆了一口氣；但是過往外國人可以享有的子女教育、住房及餐飲補貼、返鄉旅費等的免稅優惠，也在本次大陸《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》最終稿中移除，對於薪資水準較高的高階台幹來說，原本能享有的免稅補貼除都沒了，相較之下以前的免稅優惠還是比新法有利許多。

另外，針對本次稅改後給予稅務居民的專項扣除，段士良提醒台商下列問題均需要再觀察注意：一、撫養的老人如果在台灣居住是否仍可扣除；二、子女教育專項扣除雖然允許適用海外就學子女，但是否有人數限制；三、台幹返台看健保，應無法適用「大病醫療」專項扣除。段士良也特別提醒台商，不少台幹在兩岸都有支薪，若在兩岸撫養親屬都有扣除，大陸稅局是否會要求台幹出具證明在台無申報撫養親屬，而該證明是否又會洩漏台幹在台灣仍有支薪，這可能是台幹及所屬公司都需要關注的議題。

參考資料：

1. 中華人民共和國個人所得稅法實施條例
2. 關于發布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告
3. 關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告
4. 關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知
5. 關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告

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