随着新的一年即将到来，中国正展开新一轮的财税体制改革，除了新的税收征管系统「金税三期」正式启用、千户集团计划[1]的落实，针对中国企业各种自查、评估、稽查动作频频，中国税务管理趋势朝向提升大企业管理、风险导向、信息化、大数据等方向发展。相对地，企业的税务管理急需变革，才能因应中国税务局布下的「天罗地网」。

图一、KPMG安侯建业联合会计师事务所日前举办中国税务新趋势研讨会。

图片来源：KPMG提供

KPMG毕马威中国税务合伙人钟国华表示，在中美贸易战的持续影响下，中国积极应对经济发展的不确定因素，并改善中国经商环境，除了逐步松绑《外资准入负面清单》外，2019年更将《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》 及《外资企业法》三部运行多年的外资法典，重新统整为《外商投资法》，都是为了完善外商投资的法令框架。在税收环境方面，中国继续推出各项覆盖企业自身、整体供应链以至于员工个人的减税降费措施，像是对制造业给予固定资产加速折旧优惠、再度下调增值税税率，同步增设服务业进项加计抵减及扩大期末留抵退税范围措施，以及大湾区的个人所得税优惠政策等（详见表一）。

表一、2019年中国已公布实施的主要减税降费政策

数据源：2019/12/16「2019中国税务新趋势：大数据监管下的租税风险治理策略研讨会」，钟国华简报

大数据下的税务查核趋势

目前全球正在进行税制改革，中国也积极和国际税收征管方式接轨，尤其是紧贴OECD的《BEPS行动计划》，打击跨国企业的税基侵蚀和利润转移行为。BEPS指的是跨国企业利用各国税制差异和征管漏洞，经由规划减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税，这种行为造成了对各国税基的侵蚀，OECD因而在2013年7月发布了《BEPS行动计划》，并于当年9月的G20获得各国领导人背书。《BEPS行动计划》的基本原则，是利润应在经济活动发生地缴税，具体作法是修订OECD税收协议模板和OECD移转订价指引，以及建议修改国内税法和税收协议，按照经济活动、价创造基础来征税。

从2018 年起，中国已开始在《共同申报准则》（全球版肥咖条款，简称CRS）的框架下，展开国际间金融帐户税务信息交换，并与44个国家启动了国别报告（CbCR）的信息交换关系，2019 年首次对 2017 财务年度的国别报告信息进行交换。钟国华指出，虽然中国现阶段并未系统性运用国别报告的交换信息进行税务查核，但不能排除未来税务机关会进一步利用相关信息，相信这也是未来的发展趋势。

图二、中国国别报告信息交换情形

数据源：2019/12/16「2019中国税务新趋势：大数据监管下的租税风险治理策略研讨会」，钟国华简报

在反避税执行方面，中国税务机关也建立了新的反避税模式， 将企业风险水平按高、中、低进行划分，对风险等级较低的企业提供税收确定性服务、对风险等级较高的企业则实施反避税立案调查，进行更具针对性的管理。此外，中国税务机关运用大数据的分析工具，建立「全球一户式」管理平台搜集讯息，对跨国企业利润水平进行动态监控。钟国华强调，面对中国税务机关的监管趋势，企业也要加强税务管理变革，以及早因应。

图三、中国反避税管理新模式：风险分类应对框架

数据源：2019/12/16「2019中国税务新趋势：大数据监管下的租税风险治理策略研讨会」，钟国华简报

图四、中国课税征管趋势与企业因应

数据源：2019/12/16「2019中国税务新趋势：大数据监管下的租税风险治理策略研讨会」，钟国华简报

中国税务查核重点

针对过去一年税务局查核的最新趋势，KPMG安侯建业税务投资部经理傅翔表示，在大数据监管的策略下，中国税务机关从「真实性」、「完整性」及「合理性」三个面向展开税务稽查。真实性方面，中国国家税务总局通过跨部门的信息共享，针对出口退税的申报，税务机关与外汇管理及海关等部门紧密合作，从金流、货流以至买受人的工商讯息等作多方面进行比对。完整性方面，因应中国国家、地方税务局的合并及社保征求功能的整合，中国税务局对于个人税务遵循上掌握更多的信息。至于合理性的面向，中国税务局近期要求企业填写多项指针性数据，进行「一户式管理」，并针对企业自查的情况综合行业间的整体分析。今年下半年上海市税务局要求部分企业对2017～2018年的纳税情况进行自查，企业必须根据自查情况，在两周之内自行补税，上海税务局会针对企业回报的情况，挑选30%进行正式稽查。对于企业来说，不仅自查的时限非常紧迫，还必须在短时间内理解复杂的税法问题。

另外，从2018年8月开始，中国国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行共同开展「打击虚开骗税违法犯罪专项行动」，傅翔指出，这项行动将持续两年，主要的查税重点在企业的虚开增值税发票，像是向甲方购物，通过甲方介绍或者同意甲方的安排，却接受第三方所开具的发票；或是没有购物，完全虚开发票的行为。此外，假报出口或是虚开出口发票骗取出口退税，也是中国打虚的重点之一。

傅翔特别提醒，在大数据控税的时代，除了监控一般纳税人的发票以外，中国也已经开始重点关注小规模纳税人虚开发票的行为，尤其是中国全国性收税控系统（金税三期）升级后，严格实行编码开票和进销比对，查税必查发票，中国税务局将追踪企业的资金流、票据流等，追查同一税号下进项发票与销项发票，检视企业是否虚开发票，以及是否购买假发票入账，公司若在中国虚开发票，恐将难逃法网。

参考数据：
2019/12/16「2019中国税务新趋势：大数据监管下的租税风险治理策略研讨会」简报数据

备注：

1. 千户集团名册是中国国家税务总局针对大型企业进行税收和风险分析的重要基础，藉由千户集团名册管理大企业税收，详见：「关于发布《千户集团名册管理办法》的公告」。

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