緣起

筆者於過去半年來，在多次產官學界官方層級的高層研討會中，至少有兩次以上遇到與會者踴躍提問，都是與"專利、研發等活動在企業租稅減免上，可能達到的優惠與策略" 有關。再加上今年4月下旬，於全國工業總會（CNFI）擬定全國工總白皮書會議中，工總秘書長蔡練生先生（前TIPO局長）也特別請在場委員發表意見，期望能在這個部分提供政府建言，達到促進業界產業發展，以及兩岸專利活動更加順暢與密切的目的。

筆者也曾兩次聽過鴻海前法務長周延鵬先生，在公開研討會中提過類似的議題，討論企業可將研發，規費及維持費當作會計帳目上的費用。也建議如果將專利在帳務上妥善處理設為資產，可望為企業達到相當高的租稅減免效果。

三方面蒐集

在嗅到這個議題的重要性之後，筆者除了搜集相關的營利事業所得稅的演算法，以及因為研發或者購入專利而配套的相關租稅減免優惠辦法之外，更專程請教鼎信會計師事務所的林松樹會計師（目前任職於與北美的合作夥伴鼎信會計師事務所）。因此可以精確掌握一般專利研發界頗陌生的會計處理項目，以更進一步探索企業在購入專利、申請專利以及研發活動等方面，可以爭取到的租稅減免為何，以及應當注意的要點以及策略。

專利資本化

可以資本化的企業研發支出，包括自己研發申請的專利，委託專利事務所幫企業申請專利時的相關費用，外購專利的支出等等，才可以在會計帳目中列作為資產（無形資產），也就是資本化。這些支出視為資產的理解，就如同買車子，可將買車的支出按車子的年限，逐年分攤折舊，因此可根據專利的年限去分攤所付出的費用，亦即以支出數額除以專利年限。基本上，只要將專利當作一種會折舊的資產方式作處理，就能當作資產（無形資產）。

一般企業購入可折舊有形資產，會計帳面上的處理如下：
借：折舊；貸：累計折舊

若是購入專利（或是自行申請專利產生支出），會計帳目的處理是可以資本化。因為專利或是申請專利產生支出，是一種無形資產，處理方式名目與有形資產不同，但是原理相同。
無形資產資本化，會計帳面上的處理如下：
借：各項攤提；貸：無形資產

有形資產是貸累計折舊，無形資產則是貸無形資產。因為隨著時間過去，資產（不論有形或是無形資產）就逐漸沒有用了（如：無形資產是有效期限減少），所以這些"減少"，會一直把成本以會計帳上的貸方貸除。隨時光飛逝，一般在20年後，所購買的專利或是申請專利產生的成本，就會逐漸沖銷光了。

有形資產折舊到了最後一期，成本淨值已經為零，但是東西尚在，所以成本處理不會將這部分貸除。有形資產因此會貸累計折舊，是當做成本的減項，一旦得到淨值後，還是會一樣一直遞減的。例如：買一輛車花費200萬，今年攤提50萬，會貸累計折舊，成本還是200萬，但是會減去累計折舊50萬，剩下的值稱為帳面價值，今年的帳面價值就是150萬。所以，帳面價值也可能隨時間遞減變成零。

若是自己申請的專利，必須是相關的費用才可能將之資本化。這也意涵某些費用是不能資本化，只能當作費用。不能資本化，只能當作費用者，如中間研發的費用。必須是多樣且具體的東西或是成效，才可能資本化，如未來具體的效益可以將之量化者，例如：研發的軟體，可以模組化之類的，才可以將之資本化。

研發支出可抵稅的政策依據

「促進產業升級條例」謝幕以「產業創新條例」代之

公司研究發展相關支出，99年之前適用於「促進產業升級條例」（99年5月已廢除）（註1），以前抵減可到30%，最高部分可以到50%。目前改為「產業創新條例」 （註2）， 兩者內容專案很類似，但是能抵的稅已經比較低了，只能抵到15%了。

兩種新舊條例中，基本上列有類似的八項研究發展，可以當做抵稅的項目。例如：委託國外，財團法人或是各大專院校研發相關的支出、研發人員薪水、R&D 使用的租金，折舊、購買的儀器設備折舊、資料庫及軟體、外面購買近來的專利攤提、及材料等等，細目可參閱兩新舊法所個別適用的"研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減明細表"（註3）及（註4）。

研發抵減更替營所稅亦配套變動

營利事業所得稅原本是25%，過渡時期降為20％，目前更進而降至17%，「產業創新條例」所提供的租稅抵減，因此也只能抵到15%。租稅抵減降低並不表示政府不鼓勵研發，因為營所稅已經相對低了8％，所以其他的租稅優惠不可能仍舊保持原來的高額抵稅率。
以前有人才培訓、投資抵減、自動化、防治污染投資抵減等等減免，現在則一概沒有。所好的是，還有研究發展可以抵減，稱為扣抵。例如:某公司經核定符合「產業創新條例」中八項的研發支出的總額為100萬，則准予將這100萬的研發支出乘以15%的扣抵率，也就表示有15萬元是可抵減稅額。

相對應的營所稅配套變動部分，則另由專文解說。至於"如何申請研發租稅減免最有利"的部分，礙於篇幅及本期焦點，將在下一期智權報中以"焦點延續"專欄中，提供進一步觀察及解析。

註1：促進產業升級條例施行細則
註2：產業創新條例施行細則
註3：96年度研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減稅額明細表
註4：99年度研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減明細表